Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Бухгалтерский учет товара если он не был растаможен

Бухгалтерский учет товара если он не был растаможен

Бухгалтерский учет товара если он не был растаможен

Пример. Отражение в учете покупателя недопоставки, выявленной после принятия товара на учет


/ условие / 30 марта по накладной № 165 в адрес ООО «ТД “Мечта”» были поставлены DVD-диски в количестве 100 штук по цене 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.) за единицу.

Они доставлены в 10 коробках по 10 дисков в каждой. При передаче их в торговый зал было выявлено, что 5 коробок недоукомплектованы и вместо 10 содержат всего 9 дисков (общая недостача — 5 дисков), о чем был составлен акт № 2 от 11 апреля. Поскольку до передачи коробок в торговый зал они не вскрывались (упаковка не нарушена), выставлена претензия поставщику, которую он признал 25 апреля.

Поскольку до передачи коробок в торговый зал они не вскрывались (упаковка не нарушена), выставлена претензия поставщику, которую он признал 25 апреля. Исправления в счет-фактуру внесены 25 апреля.

/ решение / Бухгалтер ООО «ТД “Мечта”» принял решение сторнировать в квартале поставки товара только часть вычета по НДС. В бухучете сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. На дату получения товара (30 марта) DVD-диски приняты к учету (200 руб. х 100 шт.) 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 Отражена сумма НДС со стоимости полученных DVD-дисков (20 000 руб.

х 18%) 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3 600 НДС принят квычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 3 600 На дату оформления акта о недопоставке и выставления претензии (11 апреля) СТОРНО DVD-диски приняты к учету (5 шт.

х 200 руб.) 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 000 СТОРНО Отражена сумма НДС со стоимости полученных DVD-дисков (1000 руб.

х 18%) 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 180 СТОРНО НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 180 К книге покупок за I квартал составлен дополнительный лист, в котором сторнирована часть вычета НДС на 180 руб. Стоимость недопоставленного товара отнесена на расчеты по претензиям (5 шт. х 236 руб.) 76-2 «Расчеты по претензиям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 180 На дату признания претензии поставщиком (25 июля) Задолженность перед поставщиком уменьшена на сумму признанной претензии 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками 76-2 «Расчеты по претензиям» 1 180

Учет импортных товаров в торговых организациях

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАУчет импортных товаров торговыми организациями имеет особенности, на которые хотелось бы обратить внимание.В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ организации, осуществляющие торговую деятельность могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу.Затраты по заготовке и доставке товаров включают в себя, в частности:

  1. начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  2. расходы по страхованию.
  3. начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
  4. затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
  5. затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;

Таким образом, если условиями поставки предусмотрено, что перевозку и страхование импортных товаров производит покупатель, в бухгалтерском учете такие расходы могут быть отнесены к расходам на продажу.

Однако следует учесть, что к расходам на продажу могут быть отнесены только те расходы на транспортировку и страхование, которые покупатель оплатил после перехода к нему права собственности на импортный товар. Если же он оплачивал такие расходы до перехода к нему права собственности, то покупатель не сможет отразить эти расходы в бухгалтерском учете, поскольку в соответствии с российским законодательством все расходы по имуществу может нести только его собственник, если иное не предусмотрено условиями договора.

Чтобы не возникало подобных ситуаций в контракте необходимо указывать, что транспортные расходы и расходы по страхованию несет покупатель.Начисляемые же таможенные платежи к расходам на продажу не относятся, поскольку они включаются в фактическую стоимость товаров.По окончании отчетного периода при формировании финансового результата на основании пункта 9 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″, коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.Организация в учетной политике может также предусмотреть, что расходы на продажу будут распределяться между реализованными и нереализованными товарами. В этом случае необходимо указать, какие именно расходы по заготовке и доставке товаров подлежат распределению, какой метод будет применяться при распределении расходов.ОСОБЕННОСТИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО УЧЕТАПорядок формирования фактической стоимости покупных товаров в налоговом учете не регламентируется, лишь в статье 320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) рассматриваются особенности распределения расходов по торговым операциям.

Рассмотрим эти особенности.Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей.В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ.

При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные аналогичные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.
При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные аналогичные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные расходы.К прямым расходам относится стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Все остальные расходы за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  • Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
  • Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
  • Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров.
  • Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что так и не исправлена неточность в формулировке пункта 2:

  1. во-вторых, включив покупную стоимость реализованных товаров в состав прямых расходов, законодатель «забыл» оговорить, что известный алгоритм распределения издержек обращения (вышеизложенные пункты 1-4) теперь относится лишь к части прямых расходов, а именно, только к транспортным расходам.
  2. во-первых, следовало говорить не о реализованных, а об отгруженных товарах;

Важным является и то, что при реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов:

  1. по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  2. по средней стоимости.
  3. по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  4. по стоимости единицы товара;

Для организаций оптовой торговли очень важно, что Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и в отдельные законодательные акты Российской федерации» был добавлен метод «по стоимости единицы товара».Организациям же розничной торговли, для подавляющего большинства которых единственно приемлемым является метод «средней стоимости», теперь не надо доказывать, что их технологические особенности не позволяют применить методы ФИФО или ЛИФО.Целесообразно использовать одинаковый метод оценки в целях и бухгалтерского учета, и налогообложения.В главе 25 НК РФ нет специального определения понятия «транспортные расходы». Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ необходимо ориентироваться на идентичное понятие из нормативного регулирования бухгалтерского учета.К транспортным расходам торговой организации относятся:

  • плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и других местах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
  • оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и прочее);
  • плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам, согласно заключенным с ними договорам.
  • оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них,
  • стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и другие) и утепление (солома, опилки, мешковина и прочее);
  • плата за экспедиционные операции и другие услуги;

Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации импортных товаров организацией торговли.Пример.Организация заключила внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком на поставку партии товаров.

Контрактная стоимость товара составила 10 000 евро. Условия поставки Инкотермс-2000 FCA иностранный порт. В соответствии с условиями поставки в обязанности покупателя входит заключение договора на перевозку и оплата услуг перевозчика.

Стоимость услуг перевозчика составила 2 500 евро. Право собственности и риск случайной гибели переходят к покупателю на дату сдачи товаров иностранным поставщиком перевозчику.На дату прибытия товаров в таможенный пункт на территории Российской Федерации импортер представил таможенную декларацию.

Таможенная стоимость товаров, на основании которой рассчитываются таможенные платежи, составила 12 500 евро (10 000 + 2 500), ставка таможенной пошлины — 10%.Часть поступивших товаров (60%) сдана на склад организации, оставшиеся 40% реализованы покупателю на таможенном пункте. Договорная цена реализации товаров составила 283 200 рублей, в том числе НДС 43 200 рублей.Помимо указанных расходов по доставке товаров организацией начислена заработная плата в сумме 25 000 рублей, начислен ЕСН в сумме 6 500 рублей.Учетной политикой организации установлено, что в целях исчисления налога на прибыль и НДС применяется метод «по начислению», расходы по заготовке и доставке товаров относятся к расходам на продажу, распределению по окончании отчетного периода подлежат только транспортные расходы.Курс евро составил (курс взят условно):

  1. на дату оприходования товаров — 33 рубля за 1 евро;
  2. на дату оплаты услуг перевозчику — 33,10 рубля за 1 евро;
  3. на дату оформления грузовой таможенной декларации — 33,60 рубля за 1 евро.

Для отражения таможенных платежей будем использовать в данном примере субсчета: 76-1 «Таможенная пошлина»; 76-2 «Таможенный сбор в рублях»; 76-3 «Таможенный сбор в валюте»; 76-4 «Расчеты с таможней по НДС».Определим сумму транспортных расходов, подлежащую списанию по окончании отчетного периода. Допустим, что остаток товара на начало отчетного периода составил 70 000 рублей, остаток транспортных расходов — 18 000 рублей.

Применив формулу, получим:Сумма прямых расходов 18 000 рублей + 83 500 рублей = 101 500 рублей.Стоимость товаров 70 000 рублей + 376 630 рублей = 446 630 рублей.Средний процент 101 000 / 446 630 = 22, 61%.Транспортные расходы на остаток товаров на конец отчетного периода(446 630 рублей- 150 652 рубля) х 22,61% = 66 920,63 рублей.Прямые расходы, которые необходимо списать в отчетном периоде, составляют83 500 рублей — 66 920,63 рублей. = 16 579,37 рублей.Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит605282 750Оплачены услуги перевозчика (2 500 евро х 33,10 рубля/евро)4160334 000На дату перехода права собственности на товарОприходованы импортные товары (10 000 евро х 33,40 рубля/евро)446083 500Отражены расходы на перевозку (2 500 евро х 33.40 рубля/евро)6091750Отражена курсовая разница (2 500 х (33,40 — 33,10))4176-142 000На дату оформления грузовой таможенной декларацииНачислена таможенная пошлина (12 500 евро х 10% х 33,60 рубля/евро)4176-2420Начислен таможенный сбор в рублях (12 500 евро х 0,1% х 33,60 рубля/евро)4176-3210Начислен таможенный сбор в валюте (12 500 евро х 0,05% х 33,60 рубля/евро)1976-483 160Начислен НДС по ввезенным товарам ((12 500 евро х 33,60) + 42 000) х 20%6290283 200На дату реализации части поступивших товаровОтражена реализация части товаров906843 200Начислен НДС по реализации9041150 652Списана фактическая себестоимость реализованных товаров (334 000 + 42 000 + 420 + 210) = 376 630 х 40%447025 000На последний день отчетного периодаНачислена заработная плата работникам44696 500Отражены начисления ЕСН904433 900Списаны расходы, не подлежащие распределению904416 579,37Списаны транспортные расходы, приходящиеся на реализованные товары909941 268,63Отражена прибыль отчетного периода Окончание примера.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Как вести бухгалтерский и налоговый учет при реализации товара без его ввоза на территорию РФ?

На фото Светлана Скобелева Вопрос от читательницы Клерк.Ру Оксаны (г.

Москва)Наша Организация собирается приобретать товар на территории Молдовы и продавать его белорусским партнерам.

Переход права собственности на товар будет происходить не на территории РФ.

Товар будет транспортироваться из Молдовы в Республику Беларусь, не пересекая территорию РФ. Пожалуйста разъясните, как будет проходить учет НДС и прибыли в нашей ситуации. НДС в нашем случае при продаже будет начисляться?

Выписывать ли счет-фактуру белорусским покупателям?

Как вести нам надо в этом случае бухгалтерский и налоговый учет?Объектом налогообложения НДС признаются операции, указанные в п.

1 ст 146 НК РФ, в том числе реализация товаров на территории РФ. Для определения места реализации для целей НДС в данном случае подлежат применению правила ст.

147 НК РФ.В соответствии с данной статьей местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: — товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; — товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.Учитывая изложенное, местом реализации товаров, приобретаемых на территории Молдовы и в дальнейшем реализуемых хозяйствующему субъекту Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию РФ, территория РФ не признается и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.Из нормы п.

3 ст. 169 НК РФ следует, что счет-фактуру Вы должны составлять в случаях, когда одновременно соблюдаются два условия: 1) Вы являетесь налогоплательщиком НДС, в том числе имеете право не платить налог в порядке, который установлен ст. 145 НК РФ; 2) операция, которую Вы осуществляете, признается объектом налогообложения по НДС по правилам ст. 146 НК РФ. Если одно из этих требований не выполняется, Вы не обязаны выставлять счет-фактуру.Следовательно, при осуществлении операций по реализации товаров, не являющихся объектом налогообложения по НДС, в том числе местом реализации которых в соответствии со ст.

147 НК РФ территория РФ не признается, счета-фактуры не выставляются (см. также Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-07-13/1/03).На основании отгрузочных документов молдавского поставщика организация отражает принятие к учету товаров бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» на отдельном субсчете, например 41-5 «Товары, находящиеся за пределами РФ», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п.

26 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов, см. также п. 2 Письма Минфина России от 24.01.2002 N 04-02-06/1/16).При переходе права собственности на реализуемый товар к белорусскому покупателю организация признает доходы и расходы, связанные с реализацией товара, являющиеся доходами и расходами по обычным видам деятельности.

Данные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи» (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к белорусскому покупателю (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения этих товаров, которая формируется с учетом положений ст. 320 НК РФ (п. 1, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить .

Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

  1. , директор департамента аудита ООО предприятие

«».

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Когда ставить товар на баланс?

Постановка импортной продукции на баланс предприятия происходит в дату перехода полного права собственности на него.

Такой момент может быть определен в контракте или указан в сопроводительных документах в виде условий поставки Инкотермс. Например, при условиях EXW оприходовать товар можно уже в момент его передачи перевозчику на складе поставщика. Поэтому бухгалтер должен обязательно вычитывать текст договора после его заключения.

Местом приобретения права собственности на импортируемый товар может быть таможенный склад Если время перехода собственности не определено, тогда датой импорта товаров в бухгалтерском и налоговом учете можно считать момент передачи рисков за продукцию от поставщика к покупателю. При оформлении груза на таможне посредником, датой оприходования можно считать время оформления таможенной декларации.

Какие проводки делать бухгалтеру?

Для каждой операции импорта бухгалтерские проводки будут примерно одинаковыми.

Универсальный перечень включает:

  1. сумму затрат на доставку продукции в страну компании-покупателя;
  2. поступление импорта;
  3. оплату таможенных сборов;
  4. оплату импортного НДС;
  5. курсовую разницу (положительная и отрицательная разница проводятся отдельными проводками).
  6. вычет НДС;
  7. включение таможенной пошлины, сбора в стоимость товара;
  8. оприходование импортного товара;
  9. отражение поступления импортных средств или оборудования;
  10. расчет с поставщиком (перечисление оплаты иностранной компании);

Оформление возврата товара иностранному поставщику

Для правильной гражданско-правовой квалификации операции по возврату импортного товара, поставщику необходимо проанализировать соответствующие нормы законодательства. В сделке по импорту товаров одним из участников является иностранное лицо. В связи с этим основной проблемой является установление источника права, которое следует применять при взаимоотношениях сторон.

Это обусловлено тем, что в различных странах к одним и тем же сделкам применяются разные, порой противоречащие нормы. Если в представленном контракте отсутствуют условия о праве, применимом к регулированию правоотношений, возникающих в рамках реализации сделки, то в этом случае на основании пункта 3 статьи 1186 ГК РФ следует руководствоваться нормами международного договора РФ, а нормы российского законодательства, противоречащие международному договору, применяться не могут.

Рассмотрим операцию возврата товаров на примере контракта, где покупатель является организацией, зарегистрированной в РФ, а поставщик — в США. Поскольку государства, в которых находятся стороны по контракту (Российская Федерация (покупатель) и США (поставщик)), являются участниками Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 1980 года, далее — Венской конвенции), к правам и обязанностям сторон по рассматриваемой внешнеэкономической сделке подлежат применению нормы Венской конвенции. Обязанность продавца поставить товар надлежащего качества установлена статьей 35 Венской Конвенции.

Критерии признания качества товара, не соответствующего условиям договора, определяются на основании пункта 2 статьи 35 Конвенции, а именно:* *а) не пригоден для тех целей, для которых товар того же описания обычно используется; b) не пригоден для любой конкретной цели, о которой продавец прямо или косвенно был поставлен в известность во время заключения договора, за исключением тех случаев, когда из обстоятельств следует, что покупатель не полагался или что для него было неразумным полагаться на компетентность и суждения продавца; c) не обладает качествами товара, представленного продавцом покупателю в качестве образца или модели; d) не затарирован или не упакован обычным для таких товаров способом, а при отсутствии такового — способом, который является надлежащим для сохранения и защиты данного товара.* Ответственность продавца за любое несоответствие товара, даже выявленное позднее, установлена статьей 36 Конвенции.
Критерии признания качества товара, не соответствующего условиям договора, определяются на основании пункта 2 статьи 35 Конвенции, а именно:* *а) не пригоден для тех целей, для которых товар того же описания обычно используется; b) не пригоден для любой конкретной цели, о которой продавец прямо или косвенно был поставлен в известность во время заключения договора, за исключением тех случаев, когда из обстоятельств следует, что покупатель не полагался или что для него было неразумным полагаться на компетентность и суждения продавца; c) не обладает качествами товара, представленного продавцом покупателю в качестве образца или модели; d) не затарирован или не упакован обычным для таких товаров способом, а при отсутствии такового — способом, который является надлежащим для сохранения и защиты данного товара.* Ответственность продавца за любое несоответствие товара, даже выявленное позднее, установлена статьей 36 Конвенции. Кроме того, в случае предоставления гарантии качества, продавец несет ответственность за то, что товар в течение срока гарантии будет пригодным и сохранит обусловленные качества и свойства.

Поэтому важно, чтобы в разделе контракта «Качество товара» поставщик принимал на себя обязательства гарантирующие качество, которое должно подтверждаться документами фирмы-производителя и соответствовать международным стандартам, а также, то что он обязуется удовлетворить возникающие претензии к качеству в течение гарантийного срока. Отметим, что по нормам Венской Конвенции в случае получения некачественного товара покупатель вправе предпринять следующие действия: — согласно пункту 2 статьи 46 Конвенции потребовать замены товара, когда это несоответствие составляет существенное нарушение договора и требование о замене товара заявлено одновременно с извещением, содержащим сведения о характере несоответствия, либо в разумный срок после него; — согласно пункту 3 статьи 46 Конвенции потребовать от продавца устранить это несоответствие путем исправления, за исключением случаев, когда это является неразумным с учетом всех обстоятельств; — согласно подпункту «а» пункта 1 статьи 49 Конвенции заявить о расторжении договора купли-продажи, если неисполнение продавцом любого из его обязательств по договору купли-продажи или по Конвенции составляет существенное нарушение договора; — согласно статьи 50 Конвенции снизить цену в той же пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар, соответствующий договору купли-продажи, причем независимо от того, была ли цена уже уплачена или нет; — согласно подпункту «b» пункта 1 статьи 45 Конвенции потребовать возмещения убытков. Отметим, что существует предельный срок, по истечении которого покупатель теряет право ссылаться на несоответствие товара условиям договора (статья 39 Конвенции).

Пунктом 2 статьи 39 Конвенции указано, что покупатель утрачивает право ссылаться на несоответствие товара, если он не дает продавцу извещение о нем не позднее чем в пределах двухлетнего срока с даты фактической передачи товара покупателю, поскольку этот срок не противоречит договорному сроку гарантии.

В связи с этим, если покупатель не известил поставщика о претензиях к качеству полученного товара в течение гарантийного срока, по истечении указанного срока претензии к качеству поставленных товаров будут отклонены поставщиком, соответственно, отказ от полученных товаров и возврат их поставщику по причинам ненадлежащего качества будет невозможен. В такой ситуации существуют основания признать возврат ранее полученных товаров операцией, осуществляемой не в рамках ранее возникших отношений по продаже товаров, а сделкой купли-продажи, имеющей самостоятельное значение. Для восстановления нарушенного права покупателю необходимо направить в адрес поставщика перечень претензий в письменной форме.

Требование о необходимости предъявления документальных доказательств ненадлежащего качества товаров должно быть установлено пунктом Контракта, что соответствует положениям статьи 39 Конвенции.

Указанные документы должны содержать данные об обнаруженных несоответствиях товара, то есть их производственный характер, а также указание о существенности выявленных дефектов для использования товара. Такими документами могут являться: акты проведения экспертизы качества товара, акты рекламации, которые полностью подтверждают, что поставленные товары имеют не надлежащее качество. При обнаружении поставки бракованного товара покупатель должен составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров по форме №ТОРГ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 года №132.

Акт о приемке товара с приложением документов (счета — фактуры, накладные и так далее) является основанием для направления претензионного письма поставщику. Передача товара в порядке возврата оформляется накладной, которая выписывается в двух экземплярах.

Первый экземпляр остается в организации, производящей возврат товаров, и является основанием для их списания.

Второй экземпляр передается организации, получающей товары, и является основанием для их принятия к учету. Доставка товаров оформляется транспортными документами (товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная и так далее).

Грузовая таможенная декларация при ввозе товаров в Республику Беларусь не составляется, так как таможенное оформление товаров, вывозимых из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, не осуществляется. В накладной на возврат товаров следует указать их стоимость. При этом в унифицированной форме заполнение указанного реквизита предусмотрено в рублях и копейках.

В связи с этим, по нашему мнению, сумма должна быть указана в рублях по валютному эквиваленту стоимости товаров в пересчете по курсу на дату получения указанных товаров от поставщика. Кроме того, целесообразно в качестве дополнительного реквизита указать в накладной стоимость возвращаемых товаров в иностранной валюте.

Возможность указания в унифицированных формах первичной учетной документации дополнительных реквизитов, предусмотрена Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 24 марта 1999 года №20).

При осуществлении возврата товаров организации-импортеру следует предоставить документы о возврате товаров в обслуживающий банк для завершения данной операции с точки зрения валютного контроля. На основании указанных документов банк произведет контроль соответствия объема поступивших товаров по импорту, качество которых удовлетворяет требованиям, и суммой иностранной валюты, переведенной за рубеж в оплату полученного товара.

Если перевод иностранной валюты в оплату импортируемых товаров был произведен в полном объеме (включая стоимость возвращенного товара), то в данном случае импортер должен обеспечить возврат соответствующей части денежных средств, либо ввезти товары, эквивалентные по стоимости ранее возвращенным. Возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя этот товар и был ранее фактически получен покупателем.

За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу.

Если денежные средства не были перечислены поставщику, возврат товара влечет уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком по оплате импортного товара. Таким образом, при отказе покупателя в принятии некачественного товара от поставщика договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, сделка купли-продажи считается не совершившейся.

Именно этим фактом определяется порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по возврату ранее полученного от поставщика товара. Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 41 60 Оприходован товар 41 60 (сторно) Отказ покупателя от принятия товара при обнаружении дефектов 002

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Отражение стоимости некачественного товара на счете забалансового учета 76/2 60 Отражение в учете суммы предъявленной поставщику претензии в размере стоимости товара ненадлежащего качества до урегулирования расчетов Данные о стоимости товара, возвращенного поставщику по причине ненадлежащего качества, подлежат корректировке в налоговом учете.

Обращаем Ваше внимание, что расходы, учтенные в составе косвенных (уплаченные ввозные пошлины и сборы и так далее), относящиеся в части товаров, возвращенных поставщику, следует исключить из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Указанные расходы являются убытками, подлежащими возмещению поставщиком. Аналогично следует исключить из данных налогового учета прямые расходы в виде контрактной стоимости товаров, возвращенных поставщику, и относящуюся к ним часть транспортных расходов.

В случае, если указанные расходы уже были учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде (косвенные расходы – периоде их осуществления, а прямые – в периоде реализации указанных товаров покупателю), организации следует произвести перерасчет налоговых обязательств указанного периода и внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию на основании положений пункта 1 статьи 54 НК РФ и пункта 1 статьи 81 НК РФ.

Каким образом, производится отражение в бухгалтерском учете сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе импортных товаров и их возврате? Суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе импортных товаров на территорию РФ, могут быть приняты к вычету в момент принятия к учету товаров покупателем (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе импортных товаров на территорию РФ, могут быть приняты к вычету в момент принятия к учету товаров покупателем (пункт 2 статьи 171 НК РФ). Вычет сумм НДС производится независимо от факта оплаты продавцу импортных товаров (пункт 44 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 года №БГ-3-03/447). Основным условием возможности применения налогового вычета в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ является признание операции, для осуществления которой приобретаются импортные товары, объектом обложения по НДС.

В связи с этим, при уплате сумм НДС на таможне по импортным товарам в бухгалтерском учете следует отразить: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 19 68 Начисление суммы НДС, подлежащей уплате таможенному органу при подаче ГТД 68 51 Уплата сумм НДС с расчетного счета 41 60 Принятие на учет приобретенного товара по импорту в момент перехода права собственности к покупателю 68 19 Отражен налоговый вычет НДС по ввезенному товару (при условии их принятия к учету и уплаты НДС на таможне) При выявлении импортного товара ненадлежащего качества, производится возврат его поставщику. Следовательно, при возврате поставщику некачественного товара вычет сумм НДС, уплаченной таможенным органам, должен быть произведен только в части тех товаров, качество которых позволяет использовать их в дальнейших облагаемых НДС операциях. Суммы НДС в части, относящейся к стоимости некачественного товара, вычету не подлежат и должны быть восстановлены из бюджета.

Отражение в бухгалтерском учете восстановления суммы НДС, ранее принятой к вычету, производится в момент выявления в товаре недостатков, которые являются основанием для возврата указанных товаров поставщику. Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 68 (сторно) 19 (сторно) При выявлении дефектов импортного товара производится восстановление суммы НДС, уплаченной на таможне, в части, относящейся к стоимости возвращаемого товара 41 (сторно) 60 (сторно) При выявлении дефектов импортного товара в учете отражается возврат указанного товара В результате отражения в бухгалтерском учете корректировочных записей по дебету счета 19 отражается сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе импортных товаров, в части возвращенного некачественного товара. В дальнейшем порядок отражения в бухгалтерском учете указанных сумм зависит от того, списывается ли указанные суммы за счет собственных средств организации или заявляются к возврату из бюджета в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным законодательством.

Новый Таможенный Кодекс закрепил возможность помещать под режим реэкспорта товары, которые уже выпущены для свободного обращения в РФ. Указанный механизм может быть применен если установлено, что на день пересечения таможенной границы у товаров имелись дефекты, либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке, то товары по указанным причинам могут быть возвращены поставщику либо иному указанному им лицу (статья 242 ТК РФ).

Условия применения таможенного режима реэкспорта в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения, установлены в пункте 1 статьи 242 ТК РФ. В частности, реэкспорт может быть применен, если некачественные товары вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

При применении указанного режима производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов (пункт 2 статьи 242 ТК РФ). При поступлении денежных средств на счет плательщика в порядке возврата уплаченного НДС в учете отражается: Дебет 68 Кредит 19 Дебет 51 Кредит 68 Если в связи с отправкой поставщику импортного некачественного товара организация не заявляет возврат из бюджета НДС, ранее уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, суммы НДС могут быть списаны в состав прочих внереализационных расходов. Для целей налогового учета указанные расходы не учитываются.

В бухгалтерском учете в этом случае отражается: Дебет 91/2 Кредит 19 Принятие поставщиком претензии покупателя по поставкам некачественного товара отражается в бухгалтерском учете следующими проводками. А) в связи с уменьшением суммы кредиторской задолженности поставщику: Дебет 60 Кредит 76/2 Б) в связи с возвратом поставщиком ранее перечисленной ему стоимости товара: Дебет 52 Кредит 76/2 Материалы подготовлены группой консультантов-методологов . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Пример 1

Организация заключила контракт на импорт товаров бытовой химии.

По условиям контракта покупатель должен произвести 100 % предоплату, базис поставки CIP Санкт-Петербург.

Право собственности на товар переходит по прибытии на таможню г.

Санкт-Петербурга. Сумма контракта на условиях CIP составляет 10 000 долларов США. Контракт заключен 20 декабря 2005 года.

В тот же день организация обратилась в уполномоченный банк для оформления паспорта сделки. Паспорт был подписан 26 декабря 2005 года.

За его оформление банк взыскал комиссию 288 руб., в т.ч. НДС 18 % — 44 руб. Импортер 28 декабря перечислил банку 300 000 руб. на покупку 10 100 долларов США для оплаты контракта, таможенных пошлин и услуг банка.

В тот же день валюта была приобретена, курс ЦБ РФ составил 28,8 руб. за доллар США (курсы условные), курс продажи на бирже — 29,4 руб. Комиссия банка за покупку валюты составляет 1 %.

30 декабря валюта была переведена поставщику. Курс ЦБ РФ составил 28,7 руб.

за доллар США. За перечисление валютных средств банк взимает комиссию в размере 80 долларов США. 20 января импортер внес на таможню авансовые платежи в сумме 119 000 руб.

и 5 долларов США. Курс ЦБ РФ составил 28,6 руб. за доллар США. Товар поступил на таможню в Санкт-Петербурге 25 января 2006 года. Курс ЦБ РФ составил 28,5 руб.

за доллар США. Таможенная пошлина по товарам бытовой химии составляет 20 %. 26 января товар был выпущен для внутреннего потребления на территории РФ и поступил на склад импортера. Импортер предоставил один экземпляр грузовой таможенной декларации в банк.

Банк возвратил депозит на расчетный счет импортера.

В соответствии с учетной политикой покупателя стоимость импортируемых товаров в бухгалтерском учете формируется с применением счета 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

.

В бухгалтерском учете импортера будут сделаны следующие записи, которые приведены в таблице 1.

Рис.

1

Как формируется себестоимость импортных товаров?

Как известно, товары принимаются к учету по фактической себестоимости ().

Важно обратить внимание, что при импорте товаров, как правило, появляются дополнительные затраты в виде таможенных пошлин, сборов, а также иных платежей, уплачиваемых посредникам за таможенное оформление товаров.

Все эти расходы также включаются в себестоимость импортных товаров ().

Не менее важным является и правильное определение учетной стоимости товара по договору с иностранным поставщиком, т. е. пересчет в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте.

Напомним, что стоимость товаров отражается в рублях по курсу, действующему на дату их принятия к учету (, ). В случае приобретения товаров в счет перечисленной ранее предоплаты поставщику, стоимость товаров фиксируется по курсу, действующему на дату предоплату, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу принятия товаров на учет. Читайте отдельный материал об особенностях формирования рублевой оценки приобретаемых ценностей по договорам в валюте, в том числе в счет .

Документальное оформление импорта

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе Для формирования бухгалтерских проводок, успешного прохождения таможенных органов и получения возврата НДС подготовьте следующие документы:

  1. документы, подтверждающие страхование груза;
  2. лицензии и сертификаты по необходимости.
  3. счет от продавца — счет-фактура или инвойс;
  4. квитанции и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты пошлин, сборов и налогов;
  5. внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом;
  6. акты приема-передачи;
  7. транспортные документы;
  8. таможенную декларацию на товары — после прохождения таможни вам выдадут ее уже с печатью органа;
  9. техническую документацию;

С документами по внешнеэкономической деятельности можете ознакомиться в статье «Документы для ВЭД».

Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций

Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:Бухгалтерская проводкаПояснениеДокумент, подтверждающий операциюД 60К 52Перечисление аванса поставщику за импортируемый товарВыписка банка, платёжное поручениеД 76К 51Уплата таможенных сборовДТ, выписка банка, платёжное поручениеД 07Д 08-4Д 10Д 41К 60К 76Права собственности на товар в качестве:

  1. материальных запасов
  2. основных средств;

Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами.Форма № ОС-14 «Акт о приёме (поступлении) оборудования»Форма № МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение»Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара»Д 19К 76Отражён ввозной НДСДТ, выписка банка, бухгалтерская справкаД 07Д 08-4Д 10К 60Затраты по доставке имущества на территорию Российской ФедерацииБухгалтерская справкаД 19К 60НДС при транспортировке имуществаСчета-фактуры, бухгалтерская справкаД 01К 08-4Оприходование поступившего имуществаФорма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»Д 68К 19Предъявление к вычету ввозного НДССчёт-фактура, бухгалтерская справкаД 60К 91-1Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валютеБухгалтерская справкаД 91-2К 60Начисление отрицательных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валютеБухгалтерская справкаД 60К 52Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товарВыписка банка(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский и налоговый учет при недопоставке импортного груза

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

  • Бухгалтерский учет и налогообложение

03.09.2012 подписывайтесь на наш канал Закупка отечественными организациями производственных материалов за рубежом практически всегда связана с определенным риском.

Грузоотправитель может допустить неточность при оформлении провозной документации, кладовщики могут ошибиться при пересчете количества отгружаемого товара, сам груз может изменить свои качества и свойства при перевозке.

Часто все это обнаруживается после растаможивания.

В подобных ситуациях особая роль отводится бухгалтеру, который должен не только разобраться во всех нюансах возникшей проблемы, но и грамотно ее задокументировать. Об особенностях бухгалтерского и налогового учета при выявлении недопоставки груза, вышедшего из-под таможенного оформления, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ираида Башкирова и Ольга Монако.

Об особенностях бухгалтерского и налогового учета при выявлении недопоставки груза, вышедшего из-под таможенного оформления, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ираида Башкирова и Ольга Монако. Организация приобретает импортные материалы для производственной деятельности. Право собственности на материалы переходит к организации в момент пересечения границы.

Материалы импортируются из Швеции. После получения было выявлено расхождение по фактическому количеству от товаросопроводительных документов и грузовой таможенной декларации (ГТД). Был составлен акт, направлена претензия.

Расхождение в количестве выявлено после растаможивания груза.

Оплата по данной поставке не произведена (отсрочка платежа по контракту). Организация при оформлении ГТД уплатила таможенные платежи и НДС. Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете?

Вопросы, касающиеся исполнения договора международной купли-продажи товаров, регулируются Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной в Вене 11.04.1980 (далее — Конвенция). Так, п. 1 ст. 35 Конвенции указывает, что продавец должен поставить товар, который по количеству, качеству и описанию соответствует требованиям договора и который затарирован или упакован так, как это требуется по договору. Пункт 1 ст. 45 Конвенции предусматривает, что если продавец не исполняет какое-либо из своих обязательств по договору, то покупатель вправе потребовать возмещения убытков.

Рекомендуем прочесть:  Как пополнить баланс мтс через мтс

Убытки за нарушение договора одной из сторон составляют сумму, равную тому ущербу, включая упущенную выгоду, который понесен другой стороной вследствие нарушения договора (ст. 74 Конвенции). Применительно к рассматриваемому случаю это, на наш взгляд, означает, что Ваша организация вправе требовать от поставщика возмещения расходов по доставке недополученного материала, стоимости уплаченной пошлины, а также прочих аналогичных расходов. Бухгалтерский учет Порядок принятия к учету импортных материалов регламентируется: — ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01); — Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания); — ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006); — Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция).

Согласно Инструкции, если недостача (порча) материально-производственных запасов (МПЗ) выявлена при приемке ценностей, то в бухгалтерском учете она отражается: — по дебету 94, «Недостачи и потери от порчи ценностей» — только на сумму естественной убыли товаров (недостачи в пределах, предусмотренных в договоре, величин); — по дебету 76, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» — на величину недостачи (порчи) товаров сверх норм естественной убыли (сверх оговоренной величины). Пунктом 59 Методических указаний установлено, что фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). Таким образом, стоимость МПЗ, недопоставленных по вине поставщика, отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом согласно третьему абзацу п.

59 Методических указаний, если к моменту обнаружения недостачи расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих по вине поставщика материалов, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

В рассматриваемом случае право собственности на материалы перешло к покупателю в момент пересечения границы. Недостача обнаружена после доставки материалов в организацию, о чем покупатель письменно известил поставщика. Расчеты с поставщиком за поставленный материал не произведены.

Следовательно, в данной ситуации недостача материалов на счете учета расчетов по претензиям не отражается. В учете отражается только стоимость фактически поступивших материалов: Дебет 10 Кредит 60 «Поставщик» — оприходованы фактически поступившие материалы.

Необходимо отметить, что в данной ситуации, учитывая, что на момент перехода права собственности на МПЗ расчеты с поставщиком не произведены, стоимость импортных материалов, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату возникновения у организации права собственности на ввозимые материалы (п.

3 и п. 6 ПБУ 3/2006). Пересчет стоимости активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006). Переоценке подлежит сумма кредиторской задолженности на дату оплаты (полной или частичной), а также на отчетную дату, если погашение задолженности произойдет в следующем отчетном периоде (п. 7 ПБУ 3/2006). В части расходов на уплату таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленные материалы, сообщаем.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ, в частности, относятся таможенные пошлины. Расходы по уплате таможенной пошлины в части, приходящейся на недопоставленный товар, фактически не являются расходами на приобретение материалов и не могут быть учтены в себестоимости МПЗ. Учитывая, что в соответствии со ст.

74 Конвенции покупатель вправе требовать от поставщика возмещения ущерба, в том числе в части таможенной пошлины, полагаем, что расходы в виде таможенной пошлины, приходящиеся на недопоставленные МПЗ, организация учитывает по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

В учете проводятся следующие записи: Дебет 10 Кредит 76, субсчет «Расчеты с таможней» — начислена таможенная пошлина, приходящаяся на полученные материалы; Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 76, субсчет «Расчеты с таможней» — предъявлена претензия поставщику в части таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленные материалы. В случае, если поставщик не согласится с претензией или организация не будет заявлять корректировку таможенной пошлины, сумма таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленную часть МПЗ, учитывается в составе прочих расходов на основании п.

12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям» — таможенная пошлина, приходящаяся на недопоставленные материалы, учтена в составе прочих расходов. НДС, уплаченный на таможне, приходящийся на недополученную часть материалов, не подлежащий возмещению из бюджета, также учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и отражается следующим образом: Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 — уплачен НДС на таможне; Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС к уплате по импортным материалам; Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — НДС, уплаченный на таможне в части полученного материала, принят к вычету; Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 19 — НДС, приходящийся на недополученный материал, учтен в составе прочих расходов. НДС В соответствии с п. 1 ст.

171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст.

171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении: — товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; — товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п.

2 ст. 171 НК РФ). Пунктом 1 ст.

172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Однако в рассматриваемом случае часть МПЗ получена не была, соответственно, условие о принятии на учет товаров (недостающих) не выполняется. В этой связи права на вычет НДС, приходящегося на недопоставленную поставщиком часть МПЗ, не возникает.

При этом сумма НДС, уплаченного на таможне, но не принятого к вычету, приходящаяся на недополученную часть МПЗ, не может быть учтена и в расходах в целях налогообложения прибыли в связи с тем, что случаи, когда НДС может быть включен в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций, установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Также НДС может быть признан в составе прочих расходов при его восстановлении (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ни одна из указанных норм к рассматриваемому случаю не подходит. Данная точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 17.07.2007 № 03-03-06/1/498.

Налог на прибыль В общем случае в соответствии с п.

1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Однако при недопоставке МПЗ расходы, связанные с их приобретением (доставка, таможенные пошлины), формально не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, так как организация не получит дохода от использования их в производственной деятельности.

Поэтому из прямого прочтения данной нормы следует, что такие затраты не могут быть признаны расходами в целях налогообложения прибыли. Вместе с тем таможенные пошлины были оплачены организацией до того момента, когда организация стала располагать сведениями о недопоставке МПЗ. В этой связи можно говорить о намерениях организации получить экономический эффект от дальнейшего использования данных МПЗ.

Такой подход согласуется с правовой позицией КС РФ, изложенной в определениях от 04.06.2007 № 366-О-П и № 320-О-П. В частности, в данных определениях отмечается, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Следовательно, если рассматривать понесенные организацией расходы с позиции судей КС РФ, то тогда данные расходы могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В таком случае таможенную пошлину возможно учесть в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В последующем, если поставщик возместит организации сумму таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленный товар, полученную сумму необходимо учесть в составе внереализационных доходов на основании п.

3 ст. 250 НК РФ. Однако необходимо отметить, что признание указанных расходов, скорее всего, вызовет негативную реакцию проверяющих. Косвенно такое мнение подтверждается письмами УФНС России по г. Москве от 26.06.2008 № 20-12/060106 и от 17.10.2006 № 03-03-02/247.

Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Заполнение формы СЗВ-ТД Испытываете ли вы трудности с заполнением новой формы СЗВ-ТД?

Да, у меня остается масса вопросов по заполнению этого отчета. Нет, я разобрался с тем, как составляется данная форма. Мы пока не заполняли и не сдавали эту форму.

Как место оказания услуги влияет на исчисление налогов?

При импорте, экспорте работ (услуг) необходимо понимать, что является местом оказания услуг согласно статьи 148 НК РФ.

Является ли территория РФ местом реализации услуг для целей исчисления НДС? Если местом оказания услуги считается Российская Федерация, то организация является налоговым агентом по НДС, обязанностью которой является необходимость уплаты НДС за «своего» контрагента — нерезидента в ИФНС, где стоит на учета сама организация. К таким услугам, например, относится оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг.

Обратите внимание также на то, что при перечислении поставщику услуг денежных средств необходимо руководствоваться положениями п.

1 и п.п 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, а именно: налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п.

1 ст. 309 НК РФ НК. К таким доходам относятся доходы иностранной организации, полученные от источников в РФ. Например, при выплате дохода от продажи доли в уставном капитале российской организации, более 50% активов которой состоит из находящегося на территории РФ недвижимого имущества или процентный доход, выплаченный российской организацией по договору займа иностранной организации или доходы от международной перевозки, при этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ. Исключение составляют случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ при условии предоставления иностранной организацией подтверждений налоговому агенту т.е.

сертификат резидентства, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ. Форму налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных согласно положений ст. 285, п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст.

310 НК РФ необходимо представить в налоговый по итогам отчетного периода — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;- по итогам года — не позднее 28 марта следующего года. С моей точки зрения, если вы как бухгалтер примените данные советы и разъяснения, то проблем в учете экспортных/импортных операций у вас возникнуть не должно.

  1. , ведущий специалист отдела бухгалтерского аутсорсинга и налогового консультирования

«». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Учитываем импортированный товар

Как рассчитать и принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, мы уже рассказывали.

Но импортные операции отличаются от сделок внутри страны не только в части расчета и уплаты НДС.Пересчитываем стоимость ввезенного товара в рубли При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением. Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру .

Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть: прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю; указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилами «Инкотермс 2010»; указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца .

Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом : — стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты; — остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.Бухгалтерский учет импортного товара Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете 41.

К счету 41 «Товары» можно открыть следующие субсчета: — «Импортные товары в пути за границей», если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара; — «Импортные товары в портах и на складах РФ», если товар прибыл на таможню; — «Импортные товары по прямым поставкам», если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения; — «Импортные товары в пути в РФ», если товары пересекли таможенную границу. Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты: — транспортные расходы; — таможенные платежи и сборы; — прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

. В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете.

А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 «Товары».

Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете 44 «Расходы на продажу», если закрепить этот вариант в учетной политике .

Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично. Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе. Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют .

Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается : — на конец каждого месяца; — на дату погашения (частичного погашения) задолженности.Налоговый учет импортного товара В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена.

Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы — как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров .

Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов . Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается .

Пример. Учет импортных товаров, частично оплаченных авансом УСЛОВИЕ Организация заключила контракт с итальянской фирмой на поставку товаров на сумму 45 000 евро. Согласно условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Товар оплачивается следующим образом: — авансовый платеж — 34% стоимости товара; — оставшаяся сумма выплачивается в течение месяца с момента приемки товаров.

21.06.2012 перечислен аванс в сумме 15 300 евро (45 000 евро х 34%).

Курс ЦБ РФ — 41,2441 руб. за евро.

13.07.2012 (курс ЦБ РФ — 40,0072 руб.

за евро): — оплачены таможенная пошлина в сумме 180 032,40 руб. и таможенный сбор в сумме 5500 руб.; — уплачен ввозной НДС в сумме 356 464,15 руб.; — товар прошел таможенное оформление. 13.08.2012 перечислена оставшаяся плата за оборудование — 29 700 евро (45 000 евро — 15 300 евро).

Курс ЦБ РФ — 39,1923 руб. за евро. Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 — 39,5527 руб.

за евро. Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.

На дату перечисления предоплаты (21.06.2012) Перечислена предоплата поставщику (15 300 евро х 41,2441 руб/евро) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 52 «Валютные счета» 631 034,73 На дату перехода права собственности на товар (дата таможенного оформления — 13.07.2012) Оплачена таможенная пошлина 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» 180 032,40 Оплачен таможенный сбор 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» 5 500,00 Уплачен ввозной НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам» 51 «Расчетные счета» 356 464,15 Отражен уплаченный НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 356 454,15 Отражена стоимость полученного товара (15 300 евро х 41,2441 руб/евро + 29 700 евро х 41,0072 руб/евро) 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 819 248,57 Принят к вычету уплаченный НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 356 454,15 На конец месяца (31.07.2012) Отражена положительная курсовая разница по задолженности поставщику (29 700 евро х (40,0072 руб/евро — 39,5527 руб/евро)) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы» 13 498,65 На дату перечисления оставшейся оплаты за товар (13.08.2012) Оплачена поставщику оставшаяся часть стоимости товара (29 700 евро х 39,1923 руб/евро) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 52 «Валютные счета» 1 164 011,31 Отражена положительная курсовая разница по задолженности поставщику (29 700 евро х (39,5527 руб/евро — 39,1923 руб/евро)) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы» 10 703,88 Помимо учета импортного товара, на бухгалтера могут быть возложены и обязанности по оформлению импортной операции в банке (например, оформление паспорта сделки).

Об этом — в одном из следующих номеров. ______________________________ п. 10 ст. 272 НК РФ ст. 1211 ГК РФ п.

10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 N 03-03-06/1-328 п. 13 ПБУ 5/01 пп. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006; п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99 п.

7 ПБУ 3/2006 ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335 п.

11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, подп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ п. 11 ст.

250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2011 N 03-03-06/1/474Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 22, 2012 Источник: журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+